30 Aralık 2025 tarih ve 33123 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 49 sayılı SMMM/YMM Genel Tebliği uyarınca, mükelleflerin gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde yer alan istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanabilmeleri için yeminli mali müşavirlerce düzenlenmiş tasdik raporunun ibrazı zorunlu hale getirilmiştir.
Bu düzenleme, hem gelir vergisi hem de kurumlar vergisi mükelleflerini kapsamaktadır.
Tasdikin Amacı
Tasdikin amacı, mükelleflerin yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamelerinde kullandıkları istisna ve indirimlerin mevzuata uygun olup olmadığını tespit etmektir.
Bu yönüyle, mükelleflerin yararlandıkları indirim ve istisnalar dolayısıyla ileride cezalı bir işlemle karşılaşmaları ihtimalini minimize etmektedir.
Zorunluluk Ne Zamandan İtibaren Geçerli?
Bu düzenleme,
Takvim yılı esasına göre vergilendirilen mükellefler için, 2025 takvim yılı ve izleyen yıllarda verilecek gelir ve kurumlar vergisi beyannameleri,
Özel hesap dönemine tabi mükellefler için, 2025 yılında başlayan özel hesap dönemleri ve izleyen dönemler itibarıyla geçerlidir.
Dolayısıyla, 2025 hesap dönemine ilişkin gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde yer alan ve kapsam dahilindeki istisna ve indirimlerden yararlanabilmek için YMM tasdik raporu ibraz edilmesi zorunludur.
Tasdik Raporunun İbraz Edilmemesi Halinde Ne Olur?
Tasdik raporu zamanında verilmezse, ilgili istisna veya indirimden faydalanılamaz ve özel usulsüzlük cezası uygulanır.
Usulsüzlük cezası tutarı (VUK uyarınca):
Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 227 ve mükerrer 353 hükümleri gereği, tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi durumunda yararlanılması tasdik raporuna bağlanan tutarın %5’i oranında özel usulsüzlük cezası uygulanır. Bu cezanın asgari tutarı 2026 yılı için 400.000 TL ve azami tutarı 4.000.000 TL olarak sınırlandırılmıştır.
Kısaca; tasdik raporunun zamanında verilmemesi, yalnızca bir şekil eksikliği değil, doğrudan vergi avantajının kaybedilmesine yol açabilecek ve yüksek tutarlı usulsüzlük cezası uygulamasına neden olacak önemli bir risk oluşturur.
Tasdik Raporu Ne Zaman İbraz Edilecek?
Tasdik Raporunun, beyanname ile birlikte veya beyan süresini izleyen en geç iki ay içinde elektronik ortamda gönderilmesi gerekmektedir.
Bu nedenle, mükelleflerin,
- Beyannamelerinde yer alan istisna ve indirimleri önceden gözden geçirmeleri,
- Tasdik zorunluluğu doğup doğmadığını zamanında tespit etmeleri,
- Süre ve şekil şartlarına uygun şekilde işlem yapmaları,
hak kaybı yaşanmaması açısından büyük önem taşımaktadır.
Tam Tasdik Sözleşmesi Olan Mükelleflerin Durumu
Yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamelerini tam tasdik sözleşmesi kapsamında yeminli mali müşavire tasdik ettiren mükellefler için ayrıca bir istisna/indirim tasdik raporu düzenlenmesi gerekmez.
Ancak bu durumda;
- İstisna, indirim ve özel vergi uygulamalarına ilişkin tüm inceleme ve tespitlerin,
- Tam tasdik raporunun ayrı bir bölümünde,
- Tebliğ ekinde yer alan rapor dispozisyonuna uygun şekilde,
yer alması zorunludur.
Bu şartlar sağlandığı sürece, tam tasdik raporu ayrıca ibraz edilmesi gereken tasdik raporu yerine geçer.
Tasdikin Kapsamı
Tasdikin zorunluluğu, Gelir ve Kurumlar vergisi mükelleflerinin, vergi kanunları ve ilgili diğer mevzuat kapsamında gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde yer verilen istisna, indirim ve uygulamalara ilişkin aşağıdaki işlemlerini kapsamaktadır.
| KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ İÇİN TASDİKİ ZORUNLU İNDİRİM VE İSTİSNALAR İLE TASDİK HADLERİ | |||
| Sıra | Tasdik Konusu | İlgili Kanun Maddesi | Tasdik Sınırı |
| 1 | Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası | 5520 sayılı Kanun | 500.000 TL‘yi Aşması |
| 2 | Yurtdışı İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası | 5520 sayılı Kanun | 500.000 TL‘yi Aşması |
| 3 | Emisyon Primi Kazanç İstisnası | 5520 sayılı Kanun | 500.000 TL‘yi Aşması |
| 4 | Gayrimenkul Yatırım Fonları veya Ortaklıklarının Kazanç İstisnası (Esas Faaliyet Konusu İtibariyle Gayrimenkul, Gayrimenkul Projeleri ve Gayrimenkule Dayalı Haklardan Oluşan Portföyü İşletmek Amacıyla Kurulanlar Dışında Kalanların Kazançları Hariç) | 5520 sayılı Kanun | 500.000 TL‘yi Aşması |
| 5 | Taşınmaz ve İştirak Hisseleri ile Kurucu Senetleri, İntifa Senetleri, Rüchan Hakları ile Girişim Sermayesi Yatırım Fon ve Ortaklık Paylarının Satışından elde Edilen Kazançlar | 5520 sayılı Kanun | 500.000 TL‘yi Aşması |
| 6 | Yurtdışı İnşaat, Onarım, Montaj ve Teknik Hizmetler Kazanç İstisnası | 5520 sayılı Kanun | 500.000 TL‘yi Aşması |
| 7 | Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna | 5520 sayılı Kanun | 500.000 TL‘yi Aşması |
| 8 | TUGS’a Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden ve Devrinden Sağlan Kazanç İstisnası | 4490 sayılı Kanun | 500.000 TL‘yi Aşması |
| 9 | Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası | 3218 sayılı Kanun | 500.000 TL‘yi Aşması |
| 10 | Teknokent Kazanç İstisnası | 4691 Sayılı Kanun | 500.000 TL‘yi Aşması |
| 11 | Araştırma Altyapılarının Ar-Ge Yenilik Faaliyetlerinden Elde Ettikleri Kazanç İstisnası | 6550 Sayılı Kanun | 500.000 TL‘yi Aşması |
| 12 | Yurtdışına Verilen Yazılım Mühendislik, Eğitim, Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi | 5520 sayılı Kanun | 500.000 TL‘yi Aşması |
| 13 | Nakdi Sermaye Artırımı Faiz İndirimi | 5520 sayılı Kanun | 500.000 TL‘yi Aşması |
| 14 | İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması (KVK 32/6-7-8) | 5520 sayılı Kanun | Yararlanılan Toplam Vergi İndiriminin 200.000 TL‘yi Aşması |
| 15 | İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması (KVK 32/A) | 5520 sayılı Kanun | Tutar Sınırı Aranmaz |
| 16 | Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Uygulaması | 5520 sayılı Kanun | Tutar Sınır Aranmaz |
| 17 | Ar-Ge ve Tasarım İndirimi | 5746 Sayılı Kanun | 500.000 TL‘yi Aşması |
| 18 | Teknogirişim Sermaye Desteği İndirimi | 5746 Sayılı Kanun | 500 Bin TL‘yi Aşması |
| 19 | Teknokent Sermaye Desteği İndirimi | 4691 Sayılı Kanun | 500.000 TL‘yi Aşması |
| 20 | Yatırım İndirimi İstisnası (GVK Geçici 61 Kapsamında Tevkifata Tabi Olmayanlar) | 193 Sayılı Kanun | 500.000 TL‘yi Aşması |
| 21 | Yıllık KV Beyannamesinin “Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna ve İndirimler” Başlıklı Bölümünde Yer Alan “Diğer İndirimler ve İstisnalar” İle “Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna ve İndirimler” Başlıklı Bölümünde Yer Alan “Diğer İndirimler” | 5520 sayılı Kanun ve Diğer Kanunlar | Beyannamenin Bu Satırına Yazılan Tutarın Ayrı Ayrı 1.000.000 TL’yi Aşması iki satıra yazılan tutarların toplamının yine aynı tutarı aşması |
| GELİR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ İÇİN TASDİKİ ZORUNLU İNDİRİM VE İSTİSNALAR İLE TASDİK HADLERİ | |||
| Sıra | Tasdik Konusu | İlgili Kanun Maddesi | Tasdik Sınırı |
| 1 | Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna | KVK 5/B | 500.000 TL‘yi Aşması |
| 2 | TUGS’a Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden ve Devrinden Sağlan Kazanç İstisnası | 4490 sayılı Kanun | 500.000 TL‘yi Aşması |
| 3 | Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası | 3218 Sayılı Kanun | 500.000 TL‘yi Aşması |
| 4 | Teknokent Kazanç İstisnası | 4691 Sayılı Kanun | 500.000 TL‘yi Aşması |
| 5 | Yurtdışına Verilen Yazılım Mühendislik, Eğitim, Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi | GVK 89/13 | 500.000 TL‘yi Aşması |
| 6 | İndirimli Gelir Vergisi Uygulamaları | KVK 32/A | Tutar Sınırı Yok |
| 7 | Ar-Ge ve Tasarım İndirimi | 5746 Sayılı Kanun | 500.000 TL‘yi Aşması |
| 8 | Yatırım İndirimi İstisnası (GVK Geçici 61 Kapsamında Tevkifata Tabi Olmayanlar) | 193 Sayılı Kanun | 500.000 TL‘yi Aşması |
| 9 | Yıllık GV Beyannamesinin “Beyan Edilecek Gelirden İndirim” Başlıklı Bölümünde Yer Alan “Diğer İndirimler” İle “İstisna Edilen Kazançlara İlişkin Bildirim” Başlıklı Bölümünde Yer Alan “Diğer İstisnalar” | 193 Sayılı Kanun | Her Bir İndirim ya da İstisna Tutarının 1.000.000 TL‘yi Aşması |
Not: Tebliğe göre, her bir istisna ve indirimin 500.000 TL’yi aşmaması ancak birden fazla istisna ve indirim toplamının 1.000.000 TL’yi aşması durumunda da YMM Tasdik Raporu ibrazı şarttır.
Tema Grup İletişim Bilgileri:
Telefon: +90 212 663 91 84
E-posta: info@temagrup.com
